外貨建借入金の決算時の換算について

外貨建の借入金の決算時の換算は決算時の為替レート（CR）を使って換算します。

なお、外貨建借入金は金銭の借り入れ時の為替レート（HR）を使って円換算し、当該円貨額をもちいて仕訳や記帳を行っています。
よって決算時において外貨建借入金を決算時の為替レート（CR）で円換算することにより、借り入れ時の為替レート（HR）と決算時の為替レート（CR）との差額に借入金の外貨額を乗じた金額の分だけ換算差額が生じます。これは『為替差損益』として記帳し、決算時の損益（営業外損益）として処理します。

為替差損益＝借入金の外貨額×（借入時※の為替レート－決算時の為替レート）

※ 前期末の決算時に換算替えを行っている場合は前期末の為替レートとなります。

なお、未払利息のなどを見越計上する場合においては、外貨により算定された未払利息についても決算時の為替レート（CR）で円貨に換算することになります（外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第27項参照）。

演習問題：外貨建借入金の決算時の換算

1.借入時の仕訳

ドイツの取引先より300ユーロを借り入れた。なお借入時の為替レートは1ユーロ120円であり、当該借入金は受取後にすぐに当該レートで円貨に換金した。

（計算）
借入金：300ユーロ×@120円＝36,000円

借方	金額	貸方	金額
現金	36,000	借入金	36,000

金銭の借入時は取引発生時(借入時）の為替レートを使って換算します。したがって300ユーロの借入金の当初の帳簿価額は、外貨建金額である300ユーロに取引発生時の為替レート@120円を乗じた36,000円となります。

2.決算時の仕訳

上記1のユーロ建て借入金について決済前に決算日を迎えた。なお決算時の為替レートは1ユーロ110円であった。また当該借入金に関する未払利息は5ユーロであるものとする。

（計算）
決算時の円換算額：300ユーロ×@110円＝33,000円
為替差損益：帳簿価額36,000円－換算価額33,000円＝3,000円（為替差益）
未払利息：5ユーロ×@110円＝550円

借方	金額	貸方	金額
借入金	3,000	為替差益	3,000
支払利息	550	未払利息	550

貸付金や借入金などの外貨建金銭債権債務は外貨額を決算時の為替レート（CR）で換算します。したがって帳簿価額（取引発生時の為替レートで換算）と決算時の為替レートによる換算額が異なる場合は両者の間に貸借差額が生じます（上記設問では3,000円の貸借差額が生じています）。
この差額は為替レートの変動による差額であり、『為替差損益』という営業外損益の勘定科目を使って記帳し、当期の損益として処理します。
なお、外貨建ての未払利息については決算時の為替レート（CR）で換算するため、未払利息5ユーロに決算時の為替レート@110円を乗じて未払利息を算定します。